云南税收收入与经济结构的相关性研究[*]

要  点

近年来，云南省税收（地税+国税）收入的结构与地方税收收入的结构都发生了明显的变化，部分变化的趋势与周边相邻省份（贵州、广西、重庆、四川）有所不同，在一定程度导致了云南省地方税收收入增速的明显下降。税收结构与经济结构紧密相关，近年来全省经济结构的变化是云南税收收入的结构发生变化与增速出现下降的重要原因。

• 云南税收（地税+国税）的总量规模与变化趋势：总量规模优势下滑，增速急剧下降。

（一）2004-2017年，全省税收收入的总量规模持续扩张，但在西南地区大幅度落后于四川，且领先贵州、广西、重庆等的优势也分别缩小到了1.29倍、1.23倍、1.03倍；

（二）全省税收收入增速在2014年以来急剧下降，2014-2017年间的年均增速为1%，分别落后于贵州、广西、重庆、四川5个百分点、3个百分点、6个百分点、5个百分点。

• 云南税收（地税+国税）在税种方面的结构特征：消费税规模明显高于周边省份、增值税规模、企业所得税规模在西南五省中的排名逐步下降。

（一）增值税、消费税、企业所得税是云南的三大主体税，2017年的占比达74.4%，占比与全国基本持平，但分别超过贵州、广西、重庆、四川8.7个百分点、2.3个百分点、7.3个百分点、4.4个百分点；

（二）消费税规模明显高于周边省份，2017年的占比达22.1%，分别高出贵州、广西、重庆、四川10.5个百分点、9.7个百分点、16.9个百分点、15.0个百分点，这是云南三大主体税的占比高于周边省份的主要原因；

（三）增值税规模、企业所得税规模在西南五省中的排名逐步下降，2017年增值税排名第3，与四川的差距明显扩张并开始落后于重庆；2017年企业所得税排名第3，明显落后于重庆与四川，领先贵州的差距也进一步缩小。

• 云南税收（地税+国税）在产业方面的结构特征：二产是云南“第一税源”，其中烟草制品业是“第一纳税人”，非烟制造业的纳税规模明显偏低；第三产业的税收增速明显较高，其中批发零售业是“第一纳税人”，房地产业、金融业是全省第三产业的“主要纳税人”，但年均增速落后于周边省份。

（一）二产是云南“第一税源”，2017年云南二产的纳税占比高出产业增加值占地区GDP比重13个百分点，高于全国8个百分点，分别高出贵州、广西、重庆、四川9个百分点、7个百分点、12个百分点、15个百分点；

（二）烟草制品业是“第一纳税人”，2017年的纳税规模占全省二产纳税总额的比重超过了55.4%，这是云南二产纳税占比较高的主要原因；

（三）非烟制造业的纳税规模占全省税收收入的比重明显低于全国与周边省份，2017年的占比仅为8%，低于21个百分点，分别低于贵州、广西、重庆、四川5个百分点、19个百分点、18个百分点、11个百分点；

（四）第三产业的税收增速明显高于同期二产与地区GDP的增速，2004-2017年间的年均增速达18.8%，是同期第二产业税收增速的2倍，也接近地区GDP增速的2倍，2017年三产的纳税总额占地区GDP比重达48%；

（五）批发零售业是全省第三产业的“第一纳税人”，纳税额年均增速明显超过全省税收收入增速，也明显超过周边省份2004-2017年的年均增速高达33%，超过全省税收收入的年均增速20个百分点，分别高出贵州、广西、重庆、四川12个百分点、14个百分点、14个百分点、15个百分点；

（六）房地产业、金融业是全省第三产业的“主要纳税人”，但纳税额的年均增速不同程度地落后于周边省份，2004-2017年间，房地产业（金融业）纳税额增速分别为24%（23%），分别高出全省税收收入年均增速11个百分点（10个百分点），但不同程度地落后于周边省份，同期贵州、广西、重庆、四川的房地产业（金融业）的纳税额年均增速分别为29%（30%）、25%（24%）、30%（28%）、27%（26%）。

• 云南地方税收收入的总量规模与变化趋势：地方税收收入的总量持续扩张，年均增速在2014年以来急剧下降，高于全省税收收入增速但不同程度落后于周边省份，地方税收收入占全省税收收入的比重逐年上升，但仍低于周边省份。

（一）地方税收收入的总量持续扩张，年均增速在2014年以来急剧下降，2014-2018年间的年均增速为4.9%，高于全省税收收入增速但落后于周边省份；

（二）地方税收收入占全省税收收入的比重逐年上升，2017年为43%，分别落后于贵州、广西、重庆、四川10个百分点、2个百分点、10个百分点、7个百分点。

• 云南地方税收收入的结构特征：增值税仍然是地方税收收入的核心来源，但增值税的年均增速在2014年以来出现了“断崖式”下降；企业所得税的总量规模在西南五省的排名下降，企业所得税占云南地方税收收入的比重也有所下降；城市建设维护税、烟叶税的总量规模具有比较优势；契税、个人所得税、土地增值税占全省税收收入比重明显上升，这种发展趋势与周边省份基本一致，但云南在契税、个人所得税、土地增值税的总量规模方面并不具备优势。

（一）增值税仍然是地方税收收入的核心来源，云南在总量及其占地方税收收入的比重方面具有优势；但增值税的年均增速在2014年以来出现了“断崖式”下降，2014-2018年间的年均增速为1%，增速大幅度落后于周边省份，占地方税收收入的比重明显下降，变化趋势与周边省份相反；

（二）企业所得税的总量规模在西南五省的排名由2005年的第2名下降到了2018年的第4名，略超广西但大幅度落后于重庆与四川；企业所得税占云南地方税收收入的比重也有所下降，变化趋势与周边省份相反；

（三）城市建设维护税、烟叶税的总量规模具有比较优势，2018年，城市建设维护税明显超过贵州、广西、重庆但略低于四川，烟叶税大幅度超过贵州、广西、重庆、四川，但二者占全省税收收入比重明显下降；

（四）契税、个人所得税、土地增值税占全省税收收入比重明显上升，2005-2018年的占比分别上升了3个百分点、1个百分点、4个百分点，这种发展趋势与周边省份基本一致，但云南在契税、个人所得税、土地增值税的总量规模方面并不具备优势。

• 云南地方税收收入与主要经济指标的边际关系：云南工业增加值占地区GDP比重的持续下降是近年来全省税收收入增速低迷的重要原因；社会消费品零售总额对地方税收收入的边际影响大于固定资产投资的影响，高固定资产投资能够带动地区GDP增长，但无法实现全省地方税收收入的加快增长。

（一）地区生产总值每增加1亿元，地方税收收入平均增加0.0215亿元；

（二）工业增加值每增加1亿元，地税收入平均增加0.0963亿元；

（三）固定资产投资每增加1亿元，地方税收收入平均增加0.0151亿元；

（四）社会消费品零售总额每增加1亿元，地方税收收入平均增加0.0512亿元；

（五）居民消费价格指数每增加1个百分点（上升1%），地方税收收入平均增加7.566亿元。

• 云南地方税收收入与主要经济指标的弹性关系：与固定资产投资、居民消费价格指数相比，工业增加值、社会消费品零售总额、地区生产总值更富有弹性，再次证明工业增加值、社会消费品零售总额、地区生产总值等变量的变化对全省地方税收收入的影响更为明显。

（一）地区生产总值每增加1%，地方税收收入平均增加0.2744%；

（二）工业增加值每增加1%，地方税收收入平均增加0.3551%；

（三）固定资产投资每增加1%，地方税收收入平均增加0.1693%；

（四）社会消费品零售总额每增加1%，地方税收收入平均增加0.2813%；

（五）居民消费价格指数每增加1个百分点（上升1%），地方税收收入平均增加0.0301%。

• 云南地方税收收入与经济结构的关系：也有助于扩张国家税收，能够实现地税与国税的双赢；第一产业的发展、第三产业的发展、投资的扩张有助于提升地方税收中的城市建设维护税、个人所得税、契税、土地增值税、烟叶税等。

（一）第一产业比重的下降会使地方税收收入中的增值税贡献下降、其他税贡献上升；

（二）第二产业的发展会使地方税收收入中的增值税和企业所得税贡献上升、其他税贡献下降；

（三）第三产业的发展会使地方税收收入中的增值税贡献下降、其他税贡献上升；

（四）消费的增加会使地方税收收入中的增值税贡献上升、其他税贡献下降；

（五）投资的扩张会使地方税收收入中的增值税贡献下降、其他税贡献上升。

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